八證會計師_劉怡瑄會計師/地政士-稅務地政保險輕鬆學!

遺產及贈與稅法規定，保險給付不必繳遺產稅，但是也有例外，尤其以早先熱賣的儲蓄型保單最多這種例外。台北國稅局最近有發生一個案例，父親躉繳（一次性繳清）購買六年期投資儲蓄型保單，以兒子為被保險人，不料尚未到期，父親過世。兒子沒有申報這筆保單遺產，不僅補繳遺產稅，還因漏報被罰160萬元。

2000萬元的保單價值被國稅局補稅罰款360萬元，沒達到保單節稅功能。

前幾年，躉繳型的短年期保單熱賣，根據壽險公會統計，在2017年，保險公司收進來的保費中，躉繳保費高達8196億元，占所有保費的六成五，後來因金管會盯上，熱潮減退。國稅局官員說，會有遺產申報情況者，多屬保單未到領回期限、而要保人和被保險人不同人的保單。

遺產及贈與稅法第16條規定，約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額，不計入遺產總額。

台北國稅局官員指出，訂定遺贈稅法時，大部分用保險是來因應不可預知的風險。保險給付多用於彌補損失。但是發展到晚近，保險已兼具理財功能，大筆躉繳的短天期保單理財功能尤重。

國稅局最近發單的個案，就是六年期投資儲蓄型保單，保單的利率比銀行存款牌告利率高。2014年7月間，一位父親以自己為要保人，買了投資儲蓄型保單，三年間大額繳款，預定六年到期後開始領回。「重點是要保人和被保險人不是同一個人」，父親60歲了，年紀較大，擔心體檢過不了關，買不了保單，所以，以兒子為被保險人。也就是說，付保費的是爸爸，保的是兒子。

沒想到，錢繳完了，保單還沒有開始領回，這位父親於2018年4月間死亡。家人申報遺產稅時，沒有申報這張保單為遺產。國稅局查到了，查到死亡當天這筆保單價值準備金達2000萬元，將這筆保單價值納入遺產，重新計算遺產稅，遺產稅補徵200萬元。因為家人沒有申報這筆保單遺產，被視為漏報，裁罰0.8倍罰款，罰160萬元，補稅加罰鍰合計360萬元。

兒子向國稅局指稱，自己不知道保單算是遺產的一部分。國稅局官員說，的確有不少納稅人都認為保單不用申報遺產稅，那是指保險給付而言，但像上述案例，尚未有給付，遺產的性質是「保單價值」，所以要課遺產稅。

官員說，如果要保人和被保險人是同一個人，父親繳保費，以自己為被保險人，自己死亡，保險公司給的錢就變成「保險給付」，是可以不必納入遺產申報。
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先來談談保單中的三種人：要保人、被保險人及受益人
首先是「要保人」。依據保險法第3條規定，「要保人」是向保險公司訂立保險契約，並負有交付保險費義務的人。簡單來說，就是需要按時交保費給保險公司者，基本上應該都具有要保人的身分。

再來是「被保險人」。依據保險法第4條規定，當保險事故發生時，遭受損害，而可向保險公司請求損害賠償的人，就是一般理解的被保險人。這邊要提醒大家，要保人可同時身兼被保險人的身分。

舉例來說，當我在出國前向保險公司買了自己的旅遊醫療保險，我就是以自己為被保險人，向保險公司投保。因此，我就同時具備了「要保人」和「被保險人」的身分。假設在旅行期間，我真的在國外急診就醫，此時我就可以以「被保險人」的身分向保險公司請求損害賠償。

而所謂的「受益人」，顧名思義，是屬於「單純享受利益」的人，因為受益人不像要保人要繳交保險費，也不同於被保險人於保險事故發生時會遭受損害，就能享有請求保險金之利益（保險法第5條規定參照）。

即便指定受益人，仍有可能被課遺產稅
那麼，只要指定受益人，就可以不用被課徵遺產稅了嗎？此時還得細分成下列的情形討論：

狀況一：

要保人和被保險人同一人，但未指定受益人時，依照保險法第113條規定：「死亡保險契約未指定受益人者，其保險金額做為被保險人之遺產。」因此，此時要保人還是要課徵遺產稅。

又依照遺產及贈與稅法第16條第9款規定：約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額、軍、公教人員、勞工或農民保險之保險金額及互助金，不計入遺產。前提是：要保人與被保險人為同一人，且指定受益人時始適用。故未指定受益人時，要保人還是要課徵遺產稅。

狀況二：

當要保人和被保險人同一人，但已指定受益人時，依照遺產及贈與稅法第16條第9款規定，此時要保人就不需被課徵遺產稅。

遺產及贈與稅法所規定第16條第9款保險給付不計入遺產總額課稅之立法意旨，亦考量被繼承人為保障並避免其家人因其死亡失去經濟來源，使生活陷於困境，受益人領取之保險給付如再課予遺產稅，有違保險終極目的，因此萬一發生不幸事故時，基於上述目的購買之保單，其經指定受益人之保險給付，不必計入被繼承人之遺產，減輕遺產稅負擔，遺愛繼承人。

狀況三：

要保人和被保險人非同一人，且已指定受益人，當要保人死亡時，此時則因保險事故尚未發生，因此依遺產及贈與稅法第4條第1項規定，要保人的保單屬於「具有現金價值的財產權」，則以要保人「死亡日的保單價值」做為課徵遺產稅的基準。

此時要保人的繼承人，記得要將保單價值列入遺產申報範圍，以免因漏報而有遭國稅局處罰鍰的可能。同時，也記得要向保險公司進行要保人變更。

以上新聞就是屬於狀況三的情況，才要被課稅。

國人很喜歡買保險，除了綜合所得稅列舉扣除額外，還可以節遺產稅，但是節稅的前提：需要符合一定要件才可適用，就像以上之情況，只有在要保人=被保險人，且指定受益人的"人壽保險"的情況下，才可以免稅喔~

所以大家在聽專家規劃時，記得細節也要聽清楚，才不至於花了時間金錢，而沒達到效果的情況發生~

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