八證會計師_劉怡瑄會計師/地政士-稅務地政保險輕鬆學!

新聞解析：

獨資、合夥營利事業，營利所得依規模大小，有不同的申報方式：

一、小規模獨資、合夥營利事業：小規模營業人(每月營業額在20萬以下者)為免用統一發票、不需申報營所稅、在綜合所得稅申報時應記得申報「營利所得」，該營利所得可利用每3個月查定課徵之營業稅核定稅額繳款書備註欄銷售額加總，得出全年銷售額後，乘以當年度該行業代號營利事業擴大書面審核之純益率（通常為6%），即為應申報之營利所得。

舉例說明：劉君獨資經營1家服飾行，106年度每3個月1期營業稅皆為4,500元，核定之每期銷售額為45萬元，是106年度核定之銷售額為45萬元×4＝180萬元，其行業代號4639-99，96年度擴大書面審核之純益率為6%，其綜合所得稅應申報之營利所得為180萬×6%＝108,000元

二、非小規模獨資、合夥營利事業： 依所得稅法第71條第2項及第75條規定，獨資、合夥組織之營利事業於今（105）年起辦理營利事業所得稅結（決、清）算申報時，須以其全年應納稅額之半數，減除尚未抵繳之扣繳稅額，計算其應納之結算稅額，於申報前自行繳納；其營利事業所得額減除全年應納稅額半數後之餘額，應由獨資資本主或合夥組織合夥人依所得稅法第14條第1項第1類規定列為營利所得，課徵綜合所得稅 。

舉例說明：甲獨資商號於今（105）年5月辦理104年營利事業所得稅結算申報時，倘營利事業所得額為1,000萬元，應納稅額170萬元，應納稅額半數為85萬元，減除尚未抵繳扣繳稅額2萬元，應納結算稅額為83萬元，應於申報前自行繳納。其營利事業所得額減除應納稅額半數後之餘額915萬元（1,000萬元-85萬元）則列為甲資本主的營利所得，併入綜合所得稅辦理申報。

以上適用時間自107/12/31止

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自108/1/1適用新制：

獨資、合夥組織將不課徵營利事業所得稅(不論規模大小)，其所得直接歸課獨資資本主或合夥人的綜所稅。所得稅法修正草案第71條第2項規定，非小規模獨資合夥事業仍須辦理結算申報，惟無須計算及繳納結算稅額，由稅局核定其營利事業所得額，直接歸併綜所稅的營利所得；不過，小規模營利事業無須辦理結算申報。若有短漏所得額，改為依營所稅稅率計算的金額依規定倍數處罰，不再依所漏稅額的半數處罰。

所得稅法完成修正後，若從純稅務考量，應選擇設立公司或行號？行號雖然無須繳納營所稅，但直接將營利所得歸課綜所稅，可能使個人採用較高的綜所稅稅率（40%），使得整體稅負提高。而公司雖然公司之營所稅率為20％，公司有分配時，才將盈餘併入個人綜合所得稅中課稅，故行號直接歸課綜所稅後，故究應採何種組織別，應視行號所得的情形及個人綜所稅邊際稅率而定。

文章內容：

中區國稅局北斗稽徵所表示，非小規模之獨資合夥營利事業，辦理營利事業所得稅(決)結算申報時，應以其全年應納稅額之半數，減除尚未抵繳之扣繳稅額，計算其應納之結算稅額，於申報前自行繳納；其營利事業所得額減除全年應納稅額半數之餘額，應由獨資資本主或合夥組織合夥人依所得稅法第14條第1項第1類規定列為營利所得，依所得稅法規定課徵綜合所得稅。
該所特別提醒非小規模之獨資合夥營利事業，應依前揭規定辦理106年度結(決)算申報，並於申報前自行繳納營利事業所得稅，以維自身權益。 
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文章來源：https://www.ntbca.gov.tw/etwmain/front/ETW118W/CON/911/7923922961843450441